Das Bundesministerium für Finanzen (BMF) hat sich in seinem Schreiben vom 7. Juni 2022 mit dem konkreten Anwendungsbereich der zum 1. Januar 2020 neu eingeführten Regelung zur ertragsteuerlichen Behandlung von (nachträglichen) Anschaffungskosten von Anteilen an Kapitalgesellschaften im Rahmen des § 17 Absatz 2a des Einkommensteuergesetzes (EStG) befasst.
In das Gesetz aufgenommen wurden dabei insbesondere offene oder verdeckte Einlagen sowie gesellschaftsrechtlich veranlasste Verluste aus in der Krise gewährten beziehungsweise stehen gelassenen Darlehen und Ausfälle von Bürgschaftsregressforderungen. Eine rein gesellschaftsintern wirkende Umgliederung einer freien Gewinnrücklage in eine zweckgebundene Rücklage führt nicht zu nachträglichen Anschaffungskosten auf den Geschäftsanteil des veräußernden Gesellschafters.
Der neu eingeführte § 17 Absatz 2a EStG findet Anwendung in allen offenen Fällen mit Anteilsveräußerungen nach dem 31. Juli 2019 beziehungsweise auf Antrag auch auf vorhergehende Anteilsveräußerungen.
Erstmals erfolgt eine normspezifische Definition der (nachträglichen) Anschaffungskosten von Anteilen im Sinne des § 17 EStG, das heißt Anteile an einer Kapitalgesellschaft, an der der Veräußerer innerhalb der letzten fünf Jahre am Kapital der Gesellschaft unmittelbar oder mittelbar zu mindestens einem Prozent beteiligt war. Darlehensverluste gehören demnach zu den nachträglichen Anschaffungskosten, soweit die Darlehensgewährung gesellschaftsrechtlich veranlasst war. Eine gesellschaftsrechtliche Veranlassung liegt regelmäßig vor, wenn ein fremder Dritter das Darlehen oder das Sicherungsmittel bei sonst gleichen Umständen zurückgefordert oder nicht gewährt hätte.
Konkret geht das aktuelle BMF-Schreiben auf die folgenden Anwendungsfragen ein:
Insbesondere vor dem Hintergrund von Abzugs- und Verrechnungsbeschränkungen ist eine dezidierte Abgrenzung zwischen nachträglichen Anschaffungskosten und Einkünften aus Kapitalvermögen bei der Darlehensverlusten in der Praxis unerlässlich.
