Umsatzsteuerliche Behandlung von Mitgliedsbeiträgen bei Vereinen

Bisherige Praxis der Finanzverwaltung

Nach der bislang maßgeblichen Auffassung der Finanzverwaltung galten Mitgliedsbeiträge von Sportvereinen regelmäßig als nicht steuerbar, da kein Leistungsaustausch vorliege. Diese Sichtweise ist insbesondere in Abschnitt 1.4 Abs. 7 des Umsatzsteueranwendungserlasses (UStAE) verankert. Dort heißt es konkret „Soweit eine Vereinigung zur Erfüllung ihrer den Gesamtbelangen sämtlicher Mitglieder dienenden satzungsgemäßen Gemeinschaftszwecke tätig wird und dafür echte Mitgliederbeiträge erhebt, die dazu bestimmt sind, ihr die Erfüllung dieser Aufgaben zu ermöglichen, fehlt es an einem Leistungsaustausch mit dem einzelnen Mitglied. Erbringt die Vereinigung dagegen Leistungen, die den Sonderbelangen der einzelnen Mitglieder dienen, und erhebt sie dafür Beiträge entsprechend der tatsächlichen oder vermuteten Inanspruchnahme ihrer Tätigkeit, liegt ein Leistungsaustausch vor.“ Als Beispiel für Sonderbelange der Mitglieder nennt der UStAE ausdrücklich die Mitgliedsbeiträge eines Lohnsteuerhilfevereins, der nach Satzung Hilfe in Lohnsteuersachen für seine Mitglieder erbringt. Dies sah die Finanzverwaltung auch bisher als umsatzsteuerbares Entgelt an. Mitgliedsbeiträge von Sportvereinen, die lediglich allgemein ein Sportangebot vorhalten, das von allen Mitgliedern genutzt werden konnte, wurden aber bisher in der Praxis in der Regel als unschädliche Gesamtbelange anerkannt.

Weiter hat die Finanzverwaltung bisher stets ausdrücklich eine Aufteilung der Mitgliedsbeiträge in einen echten, steuerbaren und einen unechten, nicht steuerbaren Teil zugelassen, wenn zum Teil Einzelbelange und zum Teil Gesamtbelange der Mitglieder erfüllt wurden.

Gegenläufige Rechtsprechung von BFH und EuGH

Der BFH weist ausdrücklich darauf hin, dass diese Verwaltungsauffassung seit Jahren im Widerspruch zur ständigen Rechtsprechung steht. Bereits zuvor hatte der BFH mehrfach entschieden, dass Mitgliedsbeiträge Entgelt für steuerbare Leistungen sein können, wenn zwischen Beitrag und Leistungsangebot ein unmittelbarer Zusammenhang besteht.

Auch der Europäische Gerichtshof (EuGH) geht unionsrechtlich von einem weiten Unternehmer und Leistungsbegriff aus (Art. 2 Abs. 1 Buchst. a, Art. 9 Abs. 1 (Mehrwertsteuersystemrichtlinie – MwStSystRL)). Steuerfreiheit kommt nach Europarecht in Betracht, wenn die Voraussetzungen des Art. 132 MwStSystRL (z.B. Sportleistungen gemeinnütziger Einrichtungen) im Einzelfall erfüllt sind, nicht jedoch eine generelle Nichtsteuerbarkeit. Der BFH spricht daher ausdrücklich von einer „rechtswidrigen Verwaltungspraxis“ (BFH, Urt. v. 13.11.2025 – V R 4/23).

Im Streitfall betrieb ein gemeinnütziger Breitensportverein verschiedene Sportarten. Der Verein errichtete einen Kunstrasenfußballplatz und machte aus den Baukosten Vorsteuerabzug geltend. Um den Vorsteuerabzug zu ermöglichen, behandelte der Verein seine Mitgliedsbeiträge als umsatzsteuerpflichtig. Finanzamt und Finanzgericht lehnten dies unter Verweis auf die bisherige Verwaltungspraxis ab. Der Verein verfolgte sein Begehren bis zum BFH – mit Erfolg. Die bislang von der Finanzverwaltung vertretene weitgehende Nichtsteuerbarkeit von Mitgliedsbeiträgen, mit denen nur Gesamtbelange aller Mitglieder gefördert werden, erklärt der BFH für nicht vereinbar mit deutschem und europäischem Umsatzsteuerrecht. 

Zugleich stellt der BFH auch noch einmal ausdrücklich klar: Gemeinnützigkeit führt nicht automatisch zur Umsatzsteuerfreiheit. Ob eine Steuerbefreiung (z.B. § 4 Nr. 22 UStG) oder der ermäßigte Steuersatz greift, ist stets im Einzelfall zu prüfen. Dabei verweist der BFH darauf, dass der Anwendungsbereich der deutschen Umsatzsteuerbefreiung für sportliche Veranstaltungen deutlich enger ist, als die europarechtlichen Grundlagen (MwStSystRL) dies zulassen würden. Der BFH verweist insoweit deutlich darauf, dass eventuelle Umsatzsteuerbelastungen für Sportvereine durch eine entsprechende Erweiterung der Umsatzsteuerbefreiung des § 4 Nr. 22 UStG hätten verhindert werden können. Der BFH hob das finanzgerichtliche Urteil auf und verwies die Sache zur erneuten Prüfung zurück.

Auswirkungen auf die Praxis und Handlungsbedarf

Die Entscheidung dürfte sehr viele Vereine in Deutschland betreffen und führt zu einer deutlich weitergehenden Umsatzsteuerbarkeit von Mitgliedsbeiträgen, als bei der bisherigen Verwaltungspraxis. Sie dürfte zudem auf zahlreiche Fallkonstellationen übertragbar sein und sich insbesondere nicht auf Sportvereine beschränken, sondern jegliche Mitgliedsbeiträge von Vereinen betreffen. Insoweit bedarf es jeweils im Einzelfall einer Prüfung, ob Mitgliedsbeiträge nach diesen Grundsätzen zukünftig steuerbar sind. Dies kann auch erhebliche Auswirkungen auf Vereine außerhalb des Sports haben, soweit die Umsatzsteuerbefreiung des § 4 Nr. 22 UStG nicht zur Anwendung kommt.

Die Finanzverwaltung hat sich bisher nicht zur Anwendung der Entscheidung geäußert. Insoweit können sich Vereine zunächst weiter auf die bestehende Verwaltungsauffassung berufen, müssen aber damit rechnen, dass sich diese – auch rückwirkend für alle offenen Jahre – auf Basis dieser Entscheidung noch ändern kann. Alle Vereine, die ihre Mitgliedsbeiträge bisher nicht der Umsatzsteuer unterworfen haben, sollten daher bereits jetzt die umsatzsteuerliche Einordnung der Mitgliedsbeiträge und ggf. die Möglichkeit einer Umsatzsteuerbefreiung auf Basis dieses Urteils prüfen. Sie haben Fragen zu dem dargestellten Urteil? Gerne stehen wir Ihnen als Ansprechpartner zur Verfügung, kontaktieren Sie uns!